Como as empresas determinam se um ativo pode ser prejudicado?

Nos Estados Unidos, os ativos são considerados deteriorados quando o valor contábil líquido (valor contábil) excede os fluxos de caixa futuros esperados. Isso significa que uma empresa gastou dinheiro com um ativo, mas mudanças nas circunstâncias fizeram com que a compra fosse uma perda líquida. Vários métodos de teste aceitáveis ​​podem identificar ativos comprometidos. Se a redução ao valor recuperável for permanente, a empresa deve usar um método permitido para mensurar a perda por redução ao valor recuperável a ser reconhecida nas demonstrações financeiras.

Leis que regem ativos depreciados

O reconhecimento e a mensuração de impairment são regulados conjuntamente pelo Internal Revenue Service (IRS), pelo Financial Accounting Standards Board (FASB) e pelo Governmental Accounting Standards Board (GASB).

O limiar geral para redução ao valor recuperável, conforme descrito nos princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP), é a falta de recuperação do valor contábil líquido. Uma vez que um ativo é considerado deteriorado, seu proprietário é encarregado de calcular uma perda igual à diferença entre o valor contábil líquido e o valor justo do ativo.

A maioria das empresas prejudica ativos tangíveis a longo prazo. Essas deficiências são tratadas na Declaração 144 do FASB: Contabilização da perda por redução ao valor recuperável ou alienação de ativos de vida longa. Esta declaração trata da aplicação da alocação de ágio a ativos de longo prazo e cria um método preferível de estimar o fluxo de caixa (ponderado por probabilidade) e quando os ativos devem ser mantidos para venda. (Para leitura relacionada, consulte "Fundamentos de ativos a longo prazo".)

Teste e identificação

O comprometimento tangível dos ativos pode resultar de mudanças regulatórias, mudanças tecnológicas, mudanças significativas nas preferências do consumidor ou nas perspectivas da comunidade, uma mudança na taxa de uso do ativo ou outras previsões de não lucratividade a longo prazo. A redução ao valor recuperável de ativos intangíveis não é tão clara. Muitos tipos de ativos intangíveis são cobertos no FASB 144, e mais são adicionados pelo FASB 147, mas os seguintes limites não são necessariamente válidos para ativos intangíveis.

Muitas vezes, é impraticável testar a rentabilidade de todos os ativos em cada período contábil. Em vez disso, as empresas devem esperar até que um evento ou mudança circunstancial indique que uma quantia escriturada específica pode não ser recuperável.

Tipos de eventos de acionamento

Alguns limites de acionamento de eventos são muito fáceis de definir e reconhecer. Por exemplo, uma empresa deve testar a imparidade quando os custos acumulados excederem os valores originalmente esperados para construir ou adquirir um ativo. Em outras palavras, é mais caro do que se pensava obter um ativo comercial.

Outros eventos desencadeantes são correlativos; um ativo pode estar associado a um histórico de perdas no período atual ou perdas no fluxo de caixa operacional. Talvez o ativo mostre um padrão de queda no valor de mercado.

Também existem eventos desencadeantes com descrições vagas. Alterações adversas em fatores legais ou condições econômicas gerais são os dois motivos para testar um ativo com redução no valor recuperável, apesar de uma ampla gama de possíveis interpretações de adversidade.

Determinação da redução ao valor recuperável de ativos

Os ativos devem ser avaliados adequadamente (valor justo) de acordo com o GAAP antes do teste. Grupos de ativos semelhantes devem ser testados juntos, com o conjunto de testes no nível mais baixo de fluxos de caixa identificáveis ​​considerado independente de outros ativos. Os testes devem determinar de maneira justa se o valor contábil excede os fluxos de caixa não descontados relacionados ao uso e alienação do ativo. Se isso puder ser demonstrado, o ativo poderá ser deteriorado e baixado, a menos que excluído de outra forma pelo IRS ou pelo GAAP.

(Para saber mais, consulte "Como é calculada a perda por redução ao valor recuperável?")