Recuperação de Depreciação
Recuperação de depreciação é o ganho realizado pela venda de bens de capital depreciáveis que devem ser reportados como receita ordinária para fins fiscais. A recuperação da depreciação é avaliada quando o preço de venda de um ativo excede a base fiscal ou a base de custo ajustado. A diferença entre esses números é "recapturada", reportando-a como renda ordinária.
A recuperação da depreciação é relatada no formulário 4797 do Internal Revenue Service (IRS).
Principais Takeaways
- A recuperação de depreciação é uma provisão para impostos que permite ao IRS cobrar impostos sobre qualquer venda rentável de um ativo que o contribuinte tenha usado para compensar anteriormente o lucro tributável.
- A recuperação da depreciação em imóveis não imobiliários é tributada à alíquota comum de imposto de renda do contribuinte, em vez da alíquota mais favorável de imposto sobre ganhos de capital.
- A depreciação recaptura dos ganhos específicos de bens imobiliários, referidos como ganhos não recuperados da seção 1250, são limitados a um máximo de 25% em 2019.
- Para calcular a quantia de recuperação de depreciação, a base de custo ajustada do ativo deve ser comparada ao preço de venda do ativo.
Entendendo a recuperação da depreciação
As empresas são responsáveis pelo desgaste do imobilizado através da depreciação. A depreciação divide o custo associado ao uso de um ativo ao longo de vários anos. O IRS publica programações de depreciação específicas para diferentes classes de ativos. Os cronogramas informam ao contribuinte qual porcentagem do valor de um ativo pode ser deduzida a cada ano e o número de anos pelos quais as deduções podem ser realizadas.
Para fins fiscais, a despesa anual de depreciação diminui a renda ordinária que uma empresa ou indivíduo paga a cada ano e reduz a base de custo ajustado do ativo. Se o ativo depreciado for alienado ou vendido para ganho, a alíquota comum do imposto de renda será aplicada sobre o valor da despesa de depreciação anteriormente tomada sobre o ativo.
A recuperação de depreciação é uma provisão para impostos que permite ao IRS cobrar impostos sobre qualquer venda rentável de um ativo que o contribuinte tenha usado anteriormente para compensar anteriormente sua receita tributável. Como a depreciação de um ativo pode ser usada para deduzir a renda ordinária, qualquer ganho da alienação do ativo deve ser reportado e tributado como renda ordinária, em vez da taxa de imposto sobre ganhos de capital mais favorável.
Os ativos depreciáveis de capital mantidos por uma empresa há mais de um ano são considerados propriedade da Seção 1231, conforme definido na seção 1231 do Código do IRS. A Seção 1231 é um guarda-chuva para as propriedades da Seção 1245 e da Seção 1250. A seção 1245 refere-se à propriedade de capital que não é um componente estrutural ou de construção. A seção 1250 refere-se a imóveis, como prédios e terrenos. A taxa de imposto para a recuperação da depreciação dependerá de um ativo ser um ativo da seção 1245 ou 1250.
Exemplos de recuperação de depreciação
Seção 1245 Recuperação de depreciação
A primeira etapa na avaliação da recuperação da depreciação é determinar a base de custo do ativo. A base de custo original é o preço pago para adquirir o ativo. A base de custo ajustado é a base de custo original menos qualquer despesa de depreciação permitida ou admissível incorrida. Por exemplo, se o equipamento comercial fosse comprado por US $ 10.000 e tivesse uma despesa de depreciação de US $ 2.000 por ano, sua base de custo ajustado após quatro anos seria de US $ 10.000 - (US $ 2.000 x 4) = US $ 2.000.
Para fins de imposto de renda, a depreciação seria recapturada se o equipamento fosse vendido com ganho. Se o equipamento for vendido por US $ 3.000, a empresa terá um ganho tributável de US $ 3.000 a US $ 2.000 = US $ 1.000. É fácil pensar que ocorreu uma perda com a venda, uma vez que o ativo foi comprado por US $ 10.000 e vendido por apenas US $ 3.000. No entanto, ganhos e perdas são realizados a partir da base de custo ajustado, não da base de custo original. O raciocínio desse método é que o contribuinte se beneficiou de uma renda ordinária mais baixa nos últimos anos devido às despesas anuais de depreciação.
O ganho realizado com a venda de ativos deve ser comparado com a depreciação acumulada. A menor das duas figuras é considerada a recuperação da depreciação. No nosso exemplo acima, como o ganho realizado na venda do equipamento é de US $ 1.000 e a depreciação acumulada realizada no quarto ano é de US $ 8.000, a recuperação da depreciação é, portanto, de US $ 1.000. Esse valor recuperado será tratado como renda ordinária quando os impostos forem arquivados para o ano.
Em vez disso, assuma que o equipamento no exemplo acima foi vendido por US $ 12.000. Nesse caso, toda a depreciação acumulada de US $ 8.000 é tratada como receita comum para fins de recuperação da depreciação. Os US $ 2.000 adicionais são tratados como ganho de capital e tributados à taxa de ganho de capital favorável. Não há depreciação para recapturar se uma perda foi realizada na venda de um ativo depreciado.
Ganho da Seção 1250 não recuperada
A recuperação de depreciação em imóveis não é tributada à taxa de renda ordinária, desde que a depreciação linear tenha sido usada durante a vida útil do imóvel. Qualquer depreciação acelerada anteriormente tomada ainda é tributada à taxa normal de imposto de renda durante a recaptura. No entanto, essa é uma ocorrência rara, porque o IRS determinou que todos os imóveis pós-1986 fossem depreciados usando o método linear. Parte do ganho além da base de custo original é tributada como ganho de capital e se qualifica para a taxa de imposto favorável sobre ganhos de longo prazo, mas a parte relacionada à depreciação é tributada na taxa de imposto não recuperada da seção 1250, específica apenas para ganhos em propriedade imobiliária. A taxa de imposto da seção 1250 não capturada é limitada a 25% para 2019.
Por exemplo, considere um imóvel alugado que foi comprado por US $ 275.000 e tem uma depreciação anual de US $ 10.000 (US $ 275.000 / 27, 5 anos permitidos pelo IRS para imóveis alugados). Após 11 anos, o proprietário decide vender o imóvel por US $ 430.000. A base de custo ajustado é de US $ 350.000 - (US $ 10.000 x 11) = US $ 240.000. O ganho realizado na venda será de US $ 430.000 a US $ 240.000 = US $ 190.000. O ganho não recuperado da seção 1250 pode ser calculado como US $ 10.000 x 11 = US $ 110.000, e o ganho de capital na propriedade é de US $ 190.000 - (US $ 10.000 x 11) = US $ 80.000.
Vamos assumir um imposto sobre ganhos de capital de 15% e que o proprietário caia na faixa de 32% do imposto de renda para 2019. Os ganhos não recuperados da seção 1250 são limitados a 25% para 2019. O valor total do imposto que o contribuinte deve sobre a venda deste a propriedade de aluguel é (0, 15 x US $ 80.000) + (0, 25 x US $ 110.000) = US $ 12.000 + US $ 27.500 = US $ 39.500. O valor de recuperação da depreciação é, portanto, $ 27.500.
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